三、顶格落实小微企业“六税两费”减免政策并扩大适用范围
(一)政策内容
《河北省财政厅国家税务总局河北省税务局关于进一步落实小微企业“六税两费”减免政策的通知》(冀财税〔〕9号)明确,年1月1日至年12月31日,对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户按照50%的税额幅度减征资源税(不含水资源税)、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加(即“六税两费”)。
(二)政策问答
1.政策出台的意义是什么?
答:根据中央授权,年1月30日,河北省财政厅、河北省税务局印发《关于增值税小规模纳税人有关税收政策的通知》(冀财税〔〕6号)明确,自年1月1日至年12月31日,对增值税小规模纳税人按照50%的税额幅度减征地方“六税两费”。该政策已于年底到期,此次再延续3年,并将适用主体扩大到所有增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户,覆盖范围扩大,受益面更广。
2.增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户都是如何定义的?
答:增值税小规模纳税人是和一般纳税人相对的概念,属于增值税政策的相关概念,按照目前标准是指年应税销售额万元以下,税务部门认定为小规模纳税人的纳税人。小型微利企业是企业所得税政策的概念,按照目前标准是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过万元、从业人数不超过人、资产总额不超过0万元等三个条件的企业。个体工商户是针对企业注册性质来说的,具体指以自然人或个人为单位,或以家庭为单位,依法经核准登记,并在法定范围内从事工商业经营活动的。
应该指出的是,这三种类型纳税人互有交叉。增值税小规模纳税人也可能是小型微利企业或个体工商户纳税人。小型微利企业也可能是增值税小规模纳税人、增值税一般纳税人、个体工商户。个体工商户也可能是增值税小规模纳税人、增值税一般纳税人、小型微利企业。
3.“小微企业”与增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户两者之间有什么关系?
答:在“六税两费”的通知中,财政部和河北省财政厅的政策文件题目用了“小微企业”这一概念。目前所说的“小微企业”是和“大中企业”相对来讲的。按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔〕号),根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,小微企业可以理解为其中的小型企业和微型企业。在“六税两费”政策中,大致可理解为,小微企业包括增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户。
4.减征“六税两费”政策是否可以和原有地方税种优惠政策同时享受?
答:已经享受了原有地方税种优惠政策的增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户,可以进一步享受本次普惠性税收减免政策,也就是说两类政策可以叠加享受。以城镇土地使用税为例,根据《财政部税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告年第16号),自年1月1日至年12月31日,对物流企业自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品仓储设施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。在此基础上,如果该物流企业属于增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户,可适用减征“六税两费”政策,则对其城镇土地使用税最高减免幅度可达75%。
5.增值税一般纳税人如何判断属于小型微利企业,或者增值税一般纳税人转登记为小规模纳税人等情况,如何判断从何时可享受减征“六税两费”政策?
答:增值税一般纳税人在企业所得税汇算清缴后,根据应纳税所得额和其他企业条件,认定为小型微利企业的,可自当年7月1日至次年6月30日申报享受减征“六税两费”政策。增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的,自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。具体规定情况详见《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告年第3号)及其解读,不一一列举。
6.小规模纳税人转为一般纳税人,该纳税人从什么时候停止享受增值税小规模纳税人地方“六税两费”减征政策?
答:根据《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告年第3号)及其解读,增值税小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的,自一般纳税人生效之日起不再适用减征优惠;增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记,经税务机关通知,逾期仍不办理登记的,自逾期次月起不再适用减征优惠。
7.城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的减征优惠政策的适用时间如何确定?
答:享受减征优惠的时间以纳税义务发生时间为准。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的纳税义务
发生时间与其附加的增值税、消费税有关规定一致。
8.减征资源税中是否包含水资源税?
答:河北省已于年实施水资源税改革,河北省文件明确减征资源税范围不含水资源税。
原标题：《小微企业纾困政策（3）：顶格落实小微企业“六税两费”减免政策》